问答题

    综合题:甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。相关资料如下。(1)20×1年1月1日,甲公司以银行存款11000万元自乙公司购入W公司80%的股份。当日W公司相对于最终控制方而言的股东权益账面价值为15000万元(与账面记录相同),其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。W公司20×1年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。 (2)W公司20×1年实现净利润2500万元,提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益300万元。20×1年甲公司向W公司出售A商品400件,销售价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×1年W公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。20×1年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。 (3)W公司20×2年实现净利润3200万元,提取盈余公积320万元,分配现金股利2000万元。20×2年W公司出售可供出售金融资产而转出20×1年确认的其他综合收益120万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益150万元。20×2年W公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。20×2年12月31日,W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。 (4)其他资料如下:①乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。②假定W公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。③假定不考虑内部交易的所得税抵销处理。 要求:(1)判断甲公司对W公司合并所属类型,简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项:①如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对W公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;判断在编制合并日的合并财务报表时是否应确认递延所得税并说明理由。②如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对W公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。 (2)编制甲公司20×1年度合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。 (3)编制甲公司20×1年度合并财务报表中对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 (4)编制甲公司20×2年度合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。 (5)编制甲公司20×2年度合并财务报表中对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。


    问答题

    综合题:甲公司为上市公司,20×2~20×4年发生如下交易。(1)20×2年5月2日,甲公司取得乙公司30%的股权,对乙公司具有重大影响,实际支付价款5400万元。当日,乙公司可辨认净资产账面价值为17800万元。其中股本为10900万元,资本公积为3800万元,盈余公积为280万元,未分配利润为2820万元。此交易发生前,甲公司与乙公司无任何关联方关系。①取得投资时,乙公司除一批X商品的公允价值与账面价值不等外,其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同,该批X商品的账面成本为600万元,公允价值为800万元,未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计期间及采用的会计政策相同。②20×2年7月1日,乙公司宣告发放股票股利300万元,并于8月10日实际发放。③20×2年9月,乙公司将其成本为400万元的Y商品以700万元的价格出售给甲公司,甲公司将取得的Y商品作为存货管理。④乙公司20×2年5月至20×2年12月31日实现净利润2200万元,提取盈余公积220万元。截至20×2年12月31日,X、Y商品均已全部对外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益200万元(已扣除所得税影响)。 (2)20×3年1月1日,甲公司经与丁公司协商,双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价,取得丁公司持有的乙公司50%的股权。取得上述股权后,甲公司共持有乙公司80%的股权,能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。甲公司换出厂房的账面原价为2700万元,已计提折旧900万元,公允价值为2300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量,成本为7000万元,已计提折旧3500万元,公允价值为9000万元。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元。甲公司原持有乙公司30%股权在购买日的公允价值为6500万元。 (3)20×3年甲公司其他业务的相关资料如下。①1月1日,甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线,用于A产品的生产,双方约定租期为3年,每年末支付租金20万元。20×3年12月15日,市政规划要求甲公司迁址,甲公司不得不停止生产A产品,而原经营租赁合同为不可撤销合同,尚有租期2年,甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日,甲公司无库存A产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。②9月1日,甲公司销售产品一批给乙公司,价税合计为117万元,取得乙公司不带息商业承兑汇票一张,票据期限为6个月。甲公司20×3年11月1日将该票据向银行申请贴现,且银行附有追索权,甲公司预计该应收汇票的主要风险和报酬未发生转移。甲公司实际收到95万元,款项已存入银行。 (4)20×4年5月15日,甲公司因购买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600万元,由于甲公司无法偿付该应付账款,经双方协商同意,甲公司以其持有乙公司32%的股权偿还债务,由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日,该股权投资的公允价值为6400万元。假定不考虑相关税费。除此之外,甲公司与丙公司之间无其他关系。 (5)甲公司编制的20×4年利润表中,其他综合收益金额为1100万元,包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元,因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1000万元,用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额800万元,因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积700万元。假定不考虑其他因素, 要求:(1)计算20×2年甲公司取得乙公司30%股权的初始投资成本,判断该项投资应采用的后续计量方法并简要说明理由;计算甲公司20×2年持有乙公司股权应确认的投资收益。 (2)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由;计算购买日合并资产负债表中应列示的商誉金额,并说明理由。 (3)根据资料(3)-①,分析判断甲公司个别报表中应如何处理,计算该项交易对甲公司20×3年度合并财务报表的影响。 (4)根据资料(3)-②,简述应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理,并说明理由(假定不考虑利息调整的摊销)。 (5)根据资料(4),分析计算甲公司因债务重组交易而应在其个别财务报表中确认的损益以及在合并财务报表中确认的债务重组收益。 (6)根据资料(4),分析简述甲公司对乙公司的剩余股权在合并报表中应如何处理。 (7)根据资料(5),判断甲公司对相关事项会计处理是否正确,并说明理由。


    问答题

    综合题:甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2013年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2013年3月31日与振虎公司的控股股东华虎公司签订股权转让协议,约定以振虎公司2013年3月30日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给华虎公司,取得其持有的振虎公司80%的股权;甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价15.40元/股为基础计算确定,且华虎公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻振虎公司的董事会成员,由甲公司对振虎公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下。①经评估确定,振虎公司可辨认净资产于2013年3月30日的公允价值为9000万元。②经相关部门批准,甲公司于2013年5月31日向华虎公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。华虎公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10%。2013年5月31日甲公司普通股收盘价为16.60元/股。③甲公司为该交易发生以下费用,均以银行存款支付:a.在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外,支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元。b.聘请D律师事务所对被收购的子公司提供尽职调查等法律服务,服务费约10万元。c.聘请E评估机构对被收购的子公司进行评估并出具评估报告,评估费用约10万元。d.聘请F会计师事务所对被收购的子公司进行审计并出具审计报告,对子公司的盈利预测出具审核意见,会计师费用约20万元。④甲公司于2013年5月31日向华虎公司定向发行普通股股票后,即对振虎公司董事会进行改组。改组后振虎公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出5名,其他股东派出1名,其余3名为独立董事。振虎公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过,2013年5月31日振虎公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。 (3)2014年12月31日,甲公司出售振虎公司30%的股权,价款3750万元已存入银行。同时办理股权划转手续。当日,甲公司持有振虎公司剩余50%的股权的公允价值为6250万元,自购买日持续计算的振虎公司可辨认净资产公允价值为12000万元。其中包括自购买日至2013年末实现的公允净利润1000万元,2014年实现的公允净利润1200万元,2014年分配的现金股利500万元,2014年因可供出售金融资产公允价值上升实现的其他综合收益300万元。假定合并前甲公司与华虎公司不具有关联方关系。 要求:(1)分析甲公司发生的相关交易费用应如何处理。 (2)计算该项合并的合并成本及合并财务报表中应确认的商誉金额。 (3)编制甲公司个别报表中购买日与企业合并相关的会计分录。 (4)假定甲公司处置股权后对振虎公司的生产经营决策只具有共同控制,计算甲公司出售振虎公司股权在其个别财务报表以及合并报表中应确认的处置损益,并编制其个别报表处置分录及合并报表针对该股权交易应编制的调整抵销分录。 (5)假定甲公司处置股权后仍对振虎公司生产经营决策具有控制权,计算甲公司出售振虎公司股权在其个别财务报表以及合并报表中应确认的处置损益。


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