问答题
资料一 启航有限公司成立于2001年12月，主要利用互联网为国内资本市场提供金融信息服务，主要产品有：网上行情交易系统、深度分析系统（Level—2）、手机金融信息等，并拥有“启航金融服务网”综合性的金融信息门户网站。2005年12月末，启航有限公司整体变更为股份有限公司——启航股份有限公司（以下简称启航公司），股本为2400万元。 启航公司所处行业属于互联网金融信息服务行业，通过互联网和移动通信网络向用户提供股票、基金、债券等有价证券相关信息服务，采用法律约束、行政管理和行业自律相结合的监管模式，分别由工信部、中国证监会、新闻出版总署、国务院新闻办公室、文化部等部门负责许可审批和监督。 该行业是知识密集型行业，企业需要有强大的技术研发能力，能够建立和维护全国性高速、大信息量的实时行情信息技术平台，又需要对互联网和金融信息服务行业特有的业务规则、业务特征具有深刻理解，能够不断开发和提供全面、便捷的信息服务。因此，只有在该行业长期工作的技术人员才能积累相应的经验和能力。目前这些经验丰富的高水平技术人员大多集中在行业领先企业中。 虽然该行业在最近几年取得了很大发展，但是仍然处于发展的初级阶段。相对于庞大的互联网及手机用户数量，该行业的用户数量，尤其是收费用户的数量还是非常少。因此，该行业的资讯产品需要保有一个较大规模的用户群，才能获得一定数量的收费用户群，并形成规模效应。 用户对资讯产品的品牌依赖度较大。只有建立起一定的市场知名度和美誉度，方能取得客户的信任，相关产品和服务的推出、升级、更新换代才能被市场快速接受。 用户对金融资讯产品需求广度和深度都很高，有着很强的依赖性。对于满足用户需求的金融资讯产品，用户久而久之会形成一定的消费习惯，这种消费习惯不会因资讯产品的更新换代而改变。 资料二 自成立以来，启航公司依靠利润积累逐步完成从网上行情交易系统的单一产品到较为全面的互联网金融信息服务系列产品的转变过程。随着业务规模的扩大和行业的不断发展，金融资讯产品生命周期越来越短，产品升级和新产品开发的投资不断加大，利润积累已不能满足公司业务发展对资金的需求。启航公司是民营企业，所处的发展阶段及行业特性决定了其实物资产比例较低，通过实物资产抵押等途径获得银行贷款比较困难。因此，自2007年起，启航公司一直希望在主板公开发行股票并实现上市，从而有效地解决融资渠道受限的问题，但由于财务指标不符合条件而上市未果。 启航公司2006年度至2008年度主要财务指标如下表： 单位：万元<br>项目 2008年度<br>2007年度<br>2006年度<br>资产负债表项目<br>专有技术类无形资产<br>2,000<br>2,200<br>2,400<br>所有者权益合计<br>8,000<br>4,800<br>2,000<br>其中：股本<br>2,400<br>2,400<br>2,400<br>未分配利润<br>4,800<br>1,600<br>-855<br>利润表项目<br>营业收入<br>11,800<br>8,600<br>2,600<br>归属于母公司所有者的净利润（注）<br>3,500<br>2,800<br>-855<br>现金流量表项目<br>经营活动产生的现金流量净额<br>3,800<br>2,700<br>-1,000<br>注：归属于母公司所有者的净利润以扣除非经常性损益前后孰低者为计算依据。 2009年3月，中国证监会发布《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》，就申请创业板上市公司的股票发行条件作出相应规定。与主板相比，创业板上市门槛较低，有利于成长性好、创新能力强的中小企业公开发行股票并上市。启航公司预计未来净利润会持续快速增长，认为可以符合创业板上市的成长性要求，决定申请在创业板市场首次公开发行股票并上市。 2009年5月，启航公司聘请星辰证券有限公司、信诚会计师事务所等中介机构按照中国证监会的有关规定对其进行上市辅导。信诚会计师事务所对启航公司2006年度至2008年度的业务情况进行了尽职调查，并在尽职调查报告中列示了所发现的主要事项，其中包括： 1．2006年，超过半数以上董事会成员因健康或临近退休等原因发生了更换，但实际控制人没有发生变更。 2．工信部向启航公司签发的《中华人民共和国增值电信业务经营许可证》有效期为自2004年6月30日至2009年6月30日，而该许可证是进入互联网金融信息服务行业的必备条件。 3．2006年末，启航公司与实际控制人签订《房屋出售协议》，约定由启航公司以1000万元价格购买实际控制人拥有的房产，作为启航公司办公使用。付款方式为：合同签订之日起30日内，启航公司向实际控制人支付700万元预付款，房屋办理过户登记之日起60天内支付余款。启航公司于2006年末支付了700万元预付款，并将其确认为应收关联方款项。截至2007年8月末，上述房屋一直未办理过户手续，主要原因是由于上述房屋为居民住宅，而启航公司购买后拟作办公场所之用，但转让方未能按约定将该房屋的法定登记用途由住宅变更为经营性用房。在此情况下，启航公司为规避风险，于2007年8月末撤销了房屋买卖合同，并于2007年10月收回预付款700万元以及按同期定期存款利率计收的补偿款20万元。 4．启航公司的实际控制人拥有两家金融信息服务公司，即启航公司和启星有限公司。2006年度启航公司与启星有限公司之间在金融信息技术开发、信息使用方面存在关联交易，且交易金额重大。2007年5月，启航公司向其实际控制人受让其所持启星有限公司的全部股权，并办妥工商变更登记手续。上述合并构成同一控制下企业合并，启星有限公司成为启航公司全资子公司，其财务报表纳入启航公司合并财务报表合并范围。 5．启航公司现任董事贾军同时兼任某ST上市公司的独立董事。2007年6月，该ST上市公司由于重大关联交易未予披露受到中国证监会行政处罚，作为其独立董事的贾军也受到证券交易所的公开谴责。 收到尽职调查报告后，启航公司对报告中提及的主要事项进行了认真研究，并采取切实措施对所涉及的问题进行了规范和整改。 资料三 2009年8月，启航公司向中国证监会提交了在创业板首次公开发行股票并上市的申报材料。中国证监会受理了启航公司的申报材料，并按照规定程序对申报材料进行审核。2009年11月，启航公司首次公开发行A股股票获得中国证监会创业板发行审核委员会审核通过。 启航公司发行前股本为2400万股，经中国证监会核准，首次公开发行1500万股普通股股票，发行后股本为3900万股。在2009年12月份招股路演期间，启航公司考虑创业板市场的平均市盈率、同行业上市公司平均市盈率、本身经营状况及其成长性等因素后，预计本次发行的市盈率为50倍，并采用市盈率法确定本次股票发行价格。启航公司预计2009年度归属于母公司所有者的净利润为4800万元，并委托信诚会计师事务所对该盈利预测出具了盈利预测审核报告。2009年12月25日，启航公司首次公开发行A股股票顺利实施，并在深圳交易所创业板成功上市。 为了体现对股东合理回报，启航公司制定了发行上市后的股利分配政策：“执行稳定、持续的利润分配政策，采取现金或股票方式向股东分配股利，公司连续三年以现金方式累计分配的利润不少于该三年实现的年均可分配利润的30%”。2010年3月25日，启航公司公布了上市后的首份年报，其利润分配预案为：按2009年度净利润10%提取法定盈余公积后，每10股送红股5股，资本公积转增5股，派10元现金（含税）。该利润分配预案经2009年度股东大会审议通过后实施。 2010年6月，信诚会计师事务所质量控制部门在进行独立性抽检时，发现为启航公司提供公开发行股票及上市审计服务的项目组成员陈红和项目经理赵青分别于2010年3月22日和5月1日买入若干启航公司股票。 资料四 启航公司在上市后各项业务迅猛发展，其用户数量、收入规模、盈利能力等指标均领先于国内同行。启航公司未来总体发展目标是：在保持中国互联网金融信息行业领先地位的同时，积极开拓国际市场，以期成为在世界范围内具有影响力的金融信息综合服务提供商。因此，启航公司拟实施海外并购战略，并成立专门负责海外并购的团队。 启航公司海外并购团队委托国际知名的Garbo & Bergman LLP 会计师事务所对所选择的符合收购条件的目标公司可能面临的风险进行了评估。经过调查筛选，耐特公司（Knight Co., Ltd）最终成为启航公司拟收购对象。该公司基本情况如下： 耐特公司是一家在香港地区提供金融数据和资讯的服务商，非上市企业，成立于2000年3月，主营业务是利用互联网提供金融信息服务，重要客户涵盖国内外著名银行、证券经纪商等300多家机构。耐特公司向其客户收取以美元结算的信息使用费。最近几年美元对人民币的汇率波动区间较大，而港币汇率与美元汇率直接挂钩。 耐特公司发布的部分金融信息来源于一些信息发布机构、报纸、杂志、网站媒体。为了建立长期、稳定的合作关系，耐特公司与这些信息提供商签署了信息共享外包协议，并向信息提供商支付信息使用费。随着业务收入规模的不断增加，耐特公司支付的信息使用费也将呈递增的趋势。 耐特公司作为香港证券交易所指定的发布免费实时信息的机构，在香港资本市场具有重要影响力，拥有香港证券及期货事务监察委员会签发的“提供证券建议”许可证，但必须按规定通过年度资质审查，才能保持该许可资格。 根据耐特公司与各大交易所签署的授权协议书，目前公司经营业务中所使用的证券交易信息已取得纳斯达克、纽约证券交易所等许多国家和地区交易所授权。耐特公司获取授权后按照协议的约定开展各项许可经营业务，并按规定提出展期或者换发授权证的申请，确保持续获取上述机构的证券交易信息使用授权。 耐特公司2007年度至2009年度的净利润分别为1070万、345万和895万元，并经香港ABC会计师事务所审计确认。耐特公司经营收益不均衡的主要原因是：从2008年第四季度开始，受全球金融危机的影响，香港股市急剧下挫，恒生指数1月末为23456点，9月末为18016点，到2008年末跌至14387点。耐特公司的业务收入也随之下降，该影响一直持续至2009年的第一季度，从第二季度开始，恒生指数开始逐步反弹，到2009年末恢复至21837点的水平。2010年，由于中国经济持续复苏预期的看好，推升港股指数回升，因此，耐特公司预计客户数量会随之增加，由此带来公司收益的稳定增长。耐特公司预计2010年度每股收益为1元，而香港同类上市公司迅达公司2009年度每股收益为0.6元。迅达公司每年股利支付率维持在50%，迅达公司净利润和股利的年平均增长率都是10%。另外，香港政府长期债券利率为7%，平均风险股票报酬率为12%，迅达公司股票的风险溢价即β系数为0.8。 耐特公司依托自行开发的网络系统平台，安全、可靠地向客户提供金融资讯产品。耐特公司制定了完善的数据库备份制度、行情源备份制度和链路备份制度，并配备了专业运营维护人员，以尽可能保证网络系统平稳运行和数据安全。 耐特公司技术人员队伍稳定，未出现技术人员重大流失的情形，并制定了适当的薪酬标准体系、以及对关键技术人员实施股权激励等。虽然这些措施有助于保证技术团队的稳定，但同行间高端技术人才的争夺依然激烈。 耐特公司正积极开拓新加坡市场，力争为当地乃至亚洲著名的国际银行机构及其客户提供港股、美股及新加坡股票信息。开拓新加坡市场的理由是，新加坡属于东盟自由贸易区的成员，与印度、香港均有着深入的经济合作；相对于其他金融中心，新加坡在提供综合服务上更有优势；可以经由新加坡与全球市场保持更紧密关联，并为其他经济体提供增值服务，通过发挥其在东南亚和亚洲其他主要国家和地区之间的桥梁作用，能够把全球市场及其投资者与亚洲需求结合起来。除此之外，耐特公司正在研发IOS及Android手机财经应用软件，该软件旨在兼容iPhone的IOS系统和其他手机的Android系统，并可通过App Store 和Google Play平台下载。用户安装后可以通过手机查询到实时、详尽的财经信息，以满足手机用户对金融信息的需求。 耐特公司对新加坡市场的开发以及手机软件的研发需要投入大量的资金，并且涉及的金额远大于耐特公司经营产生的现金流入。尽管耐特公司已获当地银行的一些财务支持，但投资所需资金的缺口依然较大，从而导致上述新加坡市场的拓展及新产品研发进展缓慢。 经董事会及股东大会批准同意后，启航公司与被并购方通过友好协商方式达成并购协议，并以现金收购了耐特公司全部股权。 在启航公司协商收购耐特公司时，ABC会计师事务所负责耐特公司年度财务报表审计的项目合伙人Jack收到其项目组成员John的邮件，称他将离职，并将加入耐特公司担任财务经理。在启航公司完成对耐特公司的并购交易后，ABC会计师事务所仍将为耐特公司提供年度财务报表审计服务。
问答题
资料(一)： 福龙汽车股份有限公司（以下简称福龙汽车）注册资本为10亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为70%、20%和10%，王声出任董事长并参与经营管理。福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。福龙汽车考虑2013年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 福龙汽车目前已在国内20个省市设立了经销网点，并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。福龙汽车计划在未来5年大力扩张经营网络，提高市场占有率。福龙汽车及各子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 部分汽车生产商要求福龙汽车支付全款后才能发货给福龙汽车，福龙汽车在收到现车后进行销售，购销之间存在一定时间差。福龙汽车的融资渠道主要依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。福龙汽车通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给汽车生产商用于支付货款。 大多数汽车生产商根据福龙汽车的购车数量或金额，按照约定的标准向福龙汽车提供返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是福龙汽车经营业绩的重要组成部分。 福龙汽车使用“FIN财务系统”进行会计核算，使用“CAR调配系统”进行库存物流管理。“CAR调配系统”是福龙汽车自2011年1月1日起开始使用的物流管理系统，通过该系统完成的交易自动过入“FIN财务系统”形成会计记录。福龙汽车下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过“CAR调配系统”调配所需汽车，形成福龙汽车集团内部交易。另外，福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。 福龙汽车2010年度财务报表由旺华会计师事务所审计。明星会计师事务所于2012年初首次接受委托对福龙汽车2011年度财务报表进行审计，指派注册会计师张民担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。 资料（二） 在开展初步业务活动时，张民注意到以下事项： 1．审计开始前，由于财务人员短缺，福龙汽车借用了明星会计师事务所审计员刘飞，由其将福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核的记账凭证录入“FIN财务系统”。刘飞不是福龙汽车财务报表审计项目组的成员。 2．项目组成员刘辉于2011年3月10日加入明星会计师事务所，此前在福龙汽车子公司的销售部工作，负责车辆保险业务。 3．项目组成员李楠的父亲曾经担任福龙汽车的监事，但已于2011年2月退休。李楠于2011年8月加入明星会计师事务所。 资料（三） 福龙汽车2011年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下（其中：2010年度财务数据已经旺华会计师事务所审计，2011年度财务数据尚未经审计）： 合并资产负债表（摘录） 2011年12月31日 编制单位：福龙汽车股份有限公司金额单位：万元<br>项目 2011年 12月31日<br>2010年 12月31日<br>项目<br>2011年 12月31日<br>2010年 12月31日<br>流动资产：<br>流动负债：<br>货币资金<br>18,940<br>22,633<br>短期借款<br>67,900<br>72,700<br>应收票据<br>-<br>-<br>应付票据<br>100,500<br>96,100<br>应收账款<br>48,240<br>46,600<br>应付账款<br>10,050<br>9,300<br>预付款项<br>129,960<br>108,300<br>预收款项<br>43,100<br>41,050<br>存货<br>400,492<br>339,400<br>应付职工薪酬<br>1,245<br>1,254<br>流动资产合计<br>597,632<br>516,933<br>应交税费<br>3,700<br>2,850<br>流动负债合计<br>226,495<br>223,254<br>非流动资产：<br>非流动负债：<br>可供出售金融资产<br>10,800<br>27,000<br>长期借款<br>150,000<br>140,000<br>长期股权投资<br>15,630<br>11,500<br>递延所得税负债<br>3,000<br>3,750<br>投资性房地产<br>67,000<br>70,000<br>非流动负债合计<br>153,000<br>143,750<br>固定资产原价<br>11,944<br>11,375<br>减：累计折旧<br>7,166<br>6,825<br>负债合计<br>379,495<br>367,004<br>固定资产净值<br>4,778<br>4,550<br>减：固定资产减值准备<br>-<br>-<br>所有者权益：<br>固定资产净额<br>4,778<br>4,550<br>实收资本<br>100,000<br>100,000<br>商誉<br>-<br>-<br>资本公积*<br>-23,800<br>-7,600<br>长期待摊费用<br>326<br>421<br>其中：资本溢价<br>500<br>500<br>非流动资产合计<br>98,534<br>113,471<br>盈余公积<br>50,000<br>50,000<br>未分配利润<br>172,123<br>110,000<br>归属于母公司股东权益合计<br>298,323<br>252,400<br>少数股东权益<br>18,348<br>11,000<br>所有者权益合计<br>316,671<br>263,400<br>资产总计<br>696,166<br>630,404<br>负债及所有者权益总计<br>696,166<br>630,404<br>* 资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。 合并利润表（摘录） 2011年度 编制单位：福龙汽车股份有限公司金额单位：万元<br>项目 2011年度<br>2010年度<br>一、营业收入<br>2,567,600<br>2,377,400<br>减：营业成本<br>2,259,488<br>2,115,886<br>营业税金及附加<br>16,946<br>14,383<br>销售费用<br>122,030<br>114,830<br>管理费用<br>60,500<br>58,170<br>财务费用<br>15,395<br>14,835<br>资产减值损失<br>-<br>-<br>加：公允价值变动收益<br>-3,000<br>-1,000<br>投资收益<br>3,800<br>2,900<br>二、营业利润<br>94,041<br>61,196<br>加：营业外收入<br>-<br>-<br>减：营业外支出<br>770<br>-<br>三、利润总额<br>93,271<br>61,196<br>减：所得税费用<br>24,250<br>15,911<br>四、净利润<br>69,021<br>45,285<br>五、其他综合收益<br>-16,200<br>-5,400<br>六、综合收益总额<br>52,821<br>39,885<br>资料（四） 福龙汽车于2011年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：<br>被投资企业名称 持股比例<br>会计处理<br>注释<br>福龙汽车北京销售有限公司<br>90%<br>成本法、纳入合并范围<br>（1）<br>福龙汽车上海销售有限公司<br>90%<br>成本法、纳入合并范围<br>（1）<br>福龙汽车广州销售有限公司<br>90%<br>成本法、纳入合并范围<br>（1）<br>福龙物业租赁有限公司<br>100%<br>成本法、纳入合并范围<br>（2）<br>福龙汽车用品销售有限公司<br>100%<br>成本法、纳入合并范围<br>（3）<br>福龙汽车贸易有限公司<br>55%<br>成本法、纳入合并范围<br>（4）<br>福龙汽车配件铸造有限公司<br>40%<br>权益法、不纳入合并范围<br>（5）<br>福龙汽车修理厂<br>20%<br>权益法、不纳入合并范围<br>（1）福龙汽车北京销售有限公司（以下简称北京公司）、福龙汽车上海销售有限公司（以下简称上海公司）和福龙汽车广州销售有限公司（以下简称广州公司）2011年度的营业收入分别占福龙汽车合并营业收入的40%、30%和20%。 （2）福龙物业租赁有限公司（以下简称物业公司）在北京拥有3座办公楼，全部出租给第三方。该3座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。根据福龙汽车的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 （3）福龙汽车用品销售有限公司（以下简称汽车用品公司）主要从事汽车用品的销售。该公司2011年度的营业收入占福龙汽车合并营业收入的2%。 （4）福龙汽车贸易有限公司（以下简称贸易公司）是福龙汽车于2011年12月与昌德公司（非关联方）共同投资设立的，注册资本和实收资本均为1000万元，其中福龙汽车出资550万元，持股55%；昌德公司出资450万元，持股45%。根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派1名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至2011年12月31日，贸易公司除发生10万元开办费外，未发生其他交易。 （5）福龙汽车配件铸造有限公司（以下简称配件公司）由王声和丁红于2009年共同投资设立，主要从事汽车配件的制造，王声和丁红分别持股80%和20%，王声对配件公司拥有控制权。 为了增强市场竞争力，2011年12月福龙汽车向王声支付了对价330万元购入配件公司40%股权，并于2011年12月31日办理完成股权转让手续。福龙汽车为此项交易发生审计和评估费用20万元。 2011年12月31日，配件公司扩大后的董事会共有5名董事，其中3名董事由福龙汽车委派。根据配件公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。 2011年12月31日配件公司的净资产账面价值为700万元（实收资本500万元、留存收益200万元），可辨认净资产的公允价值为750万元。配件公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为200万元，采用直线法按10年的预计使用年限计提折旧（预计净残值为0），截至2011年12月31日已使用8年。 根据明星会计师事务所制定的福龙汽车2011年度财务报表审计计划，上海公司由明星会计师事务所上海分所负责审计、广州公司由旺华会计师事务所负责审计，福龙汽车本部及其他被投资企业均由明星会计师事务所北京总部的集团项目组负责审计。 资料（五） 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： 1．为扩大销售量，福龙汽车推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从福龙汽车购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到福龙汽车的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。 福龙汽车在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 2．2011年12月个人消费者王力对福龙汽车提起诉讼，认为福龙汽车为其车辆提供维修服务时更换的零件存在质量问题，导致了一起交通事故，向福龙汽车索赔60万元。截至审计报告日，法院尚未作出判决。 福龙汽车的法律顾问表示福龙汽车很可能败诉，预计赔偿金额为50万元。此外，福龙汽车计划向有关零件供应商提出索赔，但目前尚未能确定可以获得补偿的金额。福龙汽车在2011年未对上述诉讼索赔事项进行会计处理。 3．2008年3月福龙汽车以每股13元的价格竞拍取得A股上市公司——S公司2700万股限售流通股，占S公司总股本的3%。福龙汽车将其作为“可供出售金融资产”核算，并将其公允价值变动计入资本公积。由于S公司2010年度和2011年度经营亏损，其股票价格从2010年12月31日的每股10元跌至2011年12月31日的每股4元。2011年12月31日，福龙汽车将所持S公司股票2011年度的公允价值变动16,200万元计入资本公积。2012年初，S公司因预计2012年度将继续亏损申请公司股票停牌。 4．采购车辆时，福龙汽车取得汽车生产商根据采购金额开具的增值税专用发票，按照发票上载明的增值税金额抵扣进项税。 每季度初福龙汽车与各个汽车生产商核对上一季度的汽车采购数量和金额，结算上一季度汽车生产商应向福龙汽车提供的返利，结算时按核对一致的采购数量或金额以及约定的标准计算并确认返利。福龙汽车根据经确认的返利金额向汽车生产商开具增值税专用发票，开具发票后按照发票上注明的价税合计金额借记应付账款，按照发票上注明的价款金额贷记营业成本，按照发票上注明的增值税税款金额贷记应交税费——应交增值税（销项税额）。 5．福龙汽车的长期借款15亿元（包括2011年之前借入的14亿元和2011年初借入的1亿元）均为向股东王声借入的款项，用作日常经营所需的流动资金，利率与金融企业同期同类贷款利率相同，利息每年末支付。福龙汽车已将2011年度支付给王声的全部利息作为财务费用，在计算2011年度企业所得税时予以扣除。 6．福龙汽车在计算2011年度企业所得税时，将当年发生的营业外支出全额调增了应纳税所得额。营业外支出的明细项目有：税收滞纳金30万元、合同违约金250万元、直接捐赠给希望小学的捐赠支出300万元、固定资产处置损失150万元、存货被盗的损失40万元。 资料（六） 审计项目组负责人王方复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： 1．为了了解福龙汽车的内部控制，项目组成员刘伟对相关的内部控制执行了穿行测试，并基于穿行测试结果得出了“控制运行有效”的结论。 2．项目组成员邓力在对福龙汽车存放于九洲银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至九洲银行。福龙汽车的出纳于第二天将九洲银行盖章确认没有差异的询证函回函原件交给邓力。邓力将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了“九洲银行的银行存款余额没有差异”的结论。 3．存货的工作底稿中记录了福龙汽车的存货盘点日为2011年12月31日。由于交通原因，项目组成员肖华2012年1月3日才到达福龙汽车某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2012年1月3日的账面记录无差异。肖华在监盘工作底稿中得出的结论为：“由于2012年1月3日的盘点结果与2012年1月3日的账面记录无差异，考虑到2012年1月3日与2011年12月31日相隔时间较短，认定2011年12月31日的存货结存与2011年12月31日的账面记录无差异”。 4．项目组成员吴娜在对应付账款余额最大的前5个供应商实施了函证程序后，得出了“与应付账款完整性认定相关的审计目标已实现”的结论。 资料（七） 福龙汽车的财务总监在与项目合伙人张民进行沟通时就以下事项征询张民意见： 1．福龙汽车计划在2012年下半年向部分客户提供以旧车换新车的优惠活动，客户在购买新车时可以将旧车以二手车市场评估价格的1.2倍折抵新车购车款。财务总监希望张民就上述以旧换新交易的会计处理提出分析意见。 2．为了缓解资金紧张的压力，福龙汽车计划在2012年下半年与某非关联公司签订一份带有回购条款的销售合同。合同的标的为30辆卡车，销售单价为每辆80万元，回购日期为合同签订日之后的第90天，回购价款为每辆82万元。财务总监希望张民就上述售后回购交易的会计处理提出分析意见。 3．福龙汽车董事会正在考虑制定员工激励方案，初步拟定的内容为：管理层成员在福龙汽车上市后3年都在公司中任职服务，且公司每年的营业利润率均达到5%以上，且公司股价年平均涨幅8%以上，管理层成员即可以以低于市价50%的价格购买一定数量的福龙汽车股票；管理层成员的年终奖金将专户存储不再发放现金，管理层成员未来行权时可用自己的部分抵减支付的购买股票款项；若管理层成员在3年内离职则不再享有股票购买权，但其年终奖金可随时全额提取；部分子公司的管理层成员也将参加此项激励方案，并按照上述规定享有福龙汽车股票购买权。针对上述初步拟定的员工激励方案，财务总监希望张民就福龙汽车在母公司层面和子公司层面的股份支付相关会计处理分别提出分析意见，并对上述有关管理层成员在股票购买权授予日、股票购买权行权日、股票持有期间、股票转让时在个人所得税方面可能涉及的应税所得项目分别提出分析意见。 4．配件公司大部分产品销售给福龙汽车，其2010年度和2011年度的账面销售毛利率均为10%，而根据国家统计局的数据显示，全国汽车配件行业最近3年的平均销售毛利率约为17%。配件公司设立在中国西部地区，适用的企业所得税税率为15%，而福龙汽车集团内其他公司适用的企业所得税税率为25%。根据上述信息，财务总监希望张民就福龙汽车与配件公司之间的关联交易安排提供税收筹划建议。 针对福龙汽车2011年度财务报表审计项目，简要说明明星会计师事务所在接受委托前应向旺华会计师事务所询问哪些内容。 针对资料（一）和资料（三），假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。 针对资料（一）和资料（三），假定不考虑其他条件，识别福龙汽车2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。 针对资料（二）第1项至第3项，假定不考虑其他条件，根据《中国注册会计师职业道德守则》的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。 根据资料（四），假定不考虑其他条件，针对北京公司、上海公司、广州公司、物业公司和汽车用品公司，代张民识别哪些子公司为福龙汽车集团审计中的重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。针对识别出的重要组成部分和非重要组成部分，分别简要说明审计项目组执行工作的类型。 针对福龙汽车2011年度集团财务报表审计安排，简要说明集团项目组可以采取哪些方式参与重要组成部分注册会计师的工作。 根据资料（一）、资料（三）和资料（四），假定不考虑其他条件，判断福龙汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，提出调整建议（无需列示会计分录），并计算调整建议对2011年12月31日福龙汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影响金额。（假定不考虑企业所得税的影响） 针对资料（五）第1项至第4项，结合资料（三），假定不考虑其他条件，逐项分析福龙汽车的会计处理是否恰当，并简要说明理由。 针对资料（五）第4项，分析福龙汽车的流转税处理和发票的使用是否恰当，并简要说明理由。 针对资料（五）第5项，假定不考虑其他条件，分析福龙汽车的企业所得税处理是否恰当，并简要说明理由。 针对资料（五）第6项，假定不考虑其他条件，逐项判断福龙汽车的营业外支出明细项目能否在企业所得税前扣除，并说明理由。如果可以扣除，简要说明应当具备的条件。 针对资料（六）第1-4项，指出王方在复核项目组成员的工作底稿时，应当提出哪些质疑和改进建议。 针对资料（七）第1项至第4项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代张民逐项回答财务总监提出的问题。
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