25.下列各项中，属于注册会计师组织项目组内部讨论的主要内容的有（ ）。

A. 管理层是否倾向于高估或低估收入
B. 管理层是否存在严重诚信问题
C. 会计政策是否发生重大变化
D. 被审计单位是否面临重大的经营风险

28.下列有关了解被审计单位内部控制的表述中正确的有（ ）。

A. 注册会计师通过了解，确定控制设计不当，就不需要再考虑控制是否得到执行
B. 注册会计师可使用询问程序来获得其控制的设计以及确定其是否得到执行的充分适当的证据
C. 对某信息系统的内部控制的了解有可能代替对控制运行有效性的测试
D. 执行穿行测试既可评价内部控制的设计是否合理，也可确定其是否得到执行

33.注册会计师在对被审计单位整体层面的风险评估过程进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括（ ）。

A. 被审计单位是否已建立并沟通其整体目标，并辅以具体策略和业务流程层面的计划
B. 被审计单位是否已建立风险评估过程，包括识别风险、估计风险的重大性、评估风险发生的可能性以及确定需要采取的应对措施
C. 被审计单位是否已建立某种机制，识别和应对可能对被审计单位产生重大且普遍影响的变化
D. 会计部门是否建立了某种流程，以识别会计准则的重大变化

29.注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，除了要从被审计单位内部获取相应的审计证据外，下列各项中，注册会计师还可以执行的程序有（ ）。

A. 阅读贸易与经济方面的报纸期刊
B. 询问被审计单位的法律顾问
C. 阅读政府部门发布的行业数据
D. 阅读开户银行发布的信用等级报告

34.下列程序中，通常不会在风险评估中使用的有（ ）。

A. 检查
B. 分析程序
C. 重新执行
D. 重新计算

ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2019年度财务报表进行审计。审计工作底稿中记载的有关X公司货币资金的部分内容摘录如下：（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查，监督和评价。（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。（4）在结合已有银行账户清单对X公司银行存款进行审计时，项目组分析被审计单位可能存在账外账时，要求X公司管理层重新提供了一份《已开立银行结算账户清单》。（5）针对大额款项的支出，项目组根据评估结果考虑漏记的风险较大，从银行存款日记账追查至相关原始凭证加以确认。（6）鉴于X公司存在大额已质押的定期存款，项目组要求检查定期存单，X公司只提供了相应的复印件并做了解释，项目组表示合理，检查了定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。要求：针对上述事项（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要提出改进建议。

注册会计师正在拟定对乙公司存货的监盘计划，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正。（10分） 1）对存货监盘的目的是获取关于存货数量的审计证据。 2）在制定监盘计划时，注册会计师应与乙公司沟通，确定检查的重点。 3）乙公司的一批重要存货，已经被银行质押，审计助理人员通过电话询问了其存在性。 4）对外单位存放于乙公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 5）在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2019年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于2019年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 1.存货监盘的目标：检查甲公司2019年12月31日存货数量是否真实完整。 2.存货监盘范围：2019年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。 3.监盘时间：存货的观察与检查时间均为2019年12月31日。 4.存货监盘的主要程序：1）与管理层讨论存货监盘计划； 2）观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点； 3）检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围； 4）对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。 要求：（1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

A注册会计师负责审计甲上市公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为230万元，相关事项如下： （1）根据以往年度审计结果，甲公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款，以及生产与存货等）的内部控制是有效的，因此A注册会计师决定在2019年度审计中将继续采用综合性审计方案。 （2）在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，审计项目组成员就拟利用信息的准确性获取了审计证据。 （3）甲公司2019年度无形资产为880万元，A注册会计师认为重大错报风险较低，拟仅实施控制测试。 （4）甲公司2019年度多次向银行和其他企业抵押借款。为应对与财务报表披露的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师决定扩大对实物资产的检查范围。 （5）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2019年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2019年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。 要求：针对事项（1）至（5），简要说明A注册会计师或审计项目组成员的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2019年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境以及评估重大错报风险时，A注册会计师的观点如下： （1）针对甲公司多项控制活动能够实现营业收入发生的目标，A注册会计师认为应该了解与该目标相关的每项控制活动。 （2）在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师认为应该了解的是与财务报告相关的内部控制，而非甲公司所有的内部控制。 （3）甲公司与固定资产相关的会计估计在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致固定资产的金额计量不准确，但不会导致特别风险。 （4）针对特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，只需直接实施实质性程序。 （5）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。 要求：假定上述第（1）至（5）项均独立，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。