2016年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业，2016年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2016年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： （1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 （2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 （3）甲公司对苹果的盘点计划是：2016年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2017年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。 根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。

注册会计师正在对某酒业公司的存货实施监盘程序，下列评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序恰当的有（）。

A. 对盘点记录、未使用盘点表单的分析及复盘程序
B. 准确认定不同品质酒类以及已销售未提货的产品
C. 高粱、稻谷、玉米等存货重量估计和品质的认定方法
D. 对存放仓库和车间的产品移动以及截止日前后期间出入库的控制

甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： （1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 （3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 （4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 （5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 （6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10％。 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2017年初，ABC会计师事务所接受委托对甲公司2016年财务报表进行审计，委派A注册会计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公司，2016年期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括高粱等粮食桶装酒以及包装箱酒等，其中各类谷物粮食主要储存在各采购地的10个简易棚内，桶装酒储存在甲公司1个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另1仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2016年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： （1）与存货相关的内部控制较为有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 （2）在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量；对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 （3）甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是：2016年12月31日盘点5个简易棚内的谷物粮食，2017年1月5日盘点其他5个简易棚内的谷物粮食。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。 （4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 （5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 针对上述存货监盘计划第（1）项至（5）项，逐项判断存货监盘计划是否恰当。如果不恰当，简要提出改进建议。

东洲会计师事务所的注册会计师王婧和王琳负责审计齐天公司2013年度财务报表。2013年11月，注册会计师王婧和王琳对齐天公司的内部控制进行了初步了解和测试，该公司存货采用先进先出法进行核算。 资料一：通过对齐天公司内部控制的了解，注册会计师王婧和王琳注意到下列情况： （1）齐天公司主要生产和销售电视机。 （2）齐天公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报齐天公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；齐天公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 （3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，齐天公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 资料二：通过对齐天公司与存货相关的内部控制进行测试，注册会计师王婧和王琳注意到下列情况： （1）齐天公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； （2）齐天公司发出电视机时未全部按顺序记录； （3）齐天公司生产电视机所需的零星W材料由M公司代管，但齐天公司未对W材料的变动进行会计记录； （4）齐天公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； （5）齐天公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （6）齐天公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代N公司保管的丁材料。 资料三：2013年12月27日，齐天公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师王婧和王琳讨论。存货盘点计划的部分内容如下： （1）齐天公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2013年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； （2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； （3）由于年底前后是销售旺季，在2013年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货； （4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； （5）由于N公司寄存的丁材料与公司自身的丁材料并无区别，故未单独摆放。丁材料的库存数以盘点数扣除N公司寄存丁材料的账面数确定；由M公司代管的W材料不安排盘点，库存数直接根据M公司的记录确定。 资料四：根据齐天公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师王婧和王琳决定实施的监盘计划部分内容如下： （1）对在各商场寄销的电视机以审阅办事处的账面记录为准； （2）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； （3）对M公司代管的W材料，采取向M公司函证的方式确认； （4）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。 注册会计师王婧和王琳对内部控制进行测试运用的审计程序都有哪些？

东洲会计师事务所的注册会计师王婧和王琳负责审计齐天公司2013年度财务报表。2013年11月，注册会计师王婧和王琳对齐天公司的内部控制进行了初步了解和测试，该公司存货采用先进先出法进行核算。 资料一：通过对齐天公司内部控制的了解，注册会计师王婧和王琳注意到下列情况： （1）齐天公司主要生产和销售电视机。 （2）齐天公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报齐天公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；齐天公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 （3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，齐天公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 资料二：通过对齐天公司与存货相关的内部控制进行测试，注册会计师王婧和王琳注意到下列情况： （1）齐天公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； （2）齐天公司发出电视机时未全部按顺序记录； （3）齐天公司生产电视机所需的零星W材料由M公司代管，但齐天公司未对W材料的变动进行会计记录； （4）齐天公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； （5）齐天公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （6）齐天公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代N公司保管的丁材料。 资料三：2013年12月27日，齐天公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师王婧和王琳讨论。存货盘点计划的部分内容如下： （1）齐天公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2013年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； （2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； （3）由于年底前后是销售旺季，在2013年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货； （4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； （5）由于N公司寄存的丁材料与公司自身的丁材料并无区别，故未单独摆放。丁材料的库存数以盘点数扣除N公司寄存丁材料的账面数确定；由M公司代管的W材料不安排盘点，库存数直接根据M公司的记录确定。 资料四：根据齐天公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师王婧和王琳决定实施的监盘计划部分内容如下： （1）对在各商场寄销的电视机以审阅办事处的账面记录为准； （2）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； （3）对M公司代管的W材料，采取向M公司函证的方式确认； （4）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。 针对资料三，请指出齐天公司编制的盘点计划是否恰当？若不恰当，请予以更正。

东洲会计师事务所的注册会计师王婧和王琳负责审计齐天公司2013年度财务报表。2013年11月，注册会计师王婧和王琳对齐天公司的内部控制进行了初步了解和测试，该公司存货采用先进先出法进行核算。 资料一：通过对齐天公司内部控制的了解，注册会计师王婧和王琳注意到下列情况： （1）齐天公司主要生产和销售电视机。 （2）齐天公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报齐天公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；齐天公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。 （3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，齐天公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 资料二：通过对齐天公司与存货相关的内部控制进行测试，注册会计师王婧和王琳注意到下列情况： （1）齐天公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； （2）齐天公司发出电视机时未全部按顺序记录； （3）齐天公司生产电视机所需的零星W材料由M公司代管，但齐天公司未对W材料的变动进行会计记录； （4）齐天公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； （5）齐天公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （6）齐天公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代N公司保管的丁材料。 资料三：2013年12月27日，齐天公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师王婧和王琳讨论。存货盘点计划的部分内容如下： （1）齐天公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2013年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； （2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； （3）由于年底前后是销售旺季，在2013年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货； （4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； （5）由于N公司寄存的丁材料与公司自身的丁材料并无区别，故未单独摆放。丁材料的库存数以盘点数扣除N公司寄存丁材料的账面数确定；由M公司代管的W材料不安排盘点，库存数直接根据M公司的记录确定。 资料四：根据齐天公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师王婧和王琳决定实施的监盘计划部分内容如下： （1）对在各商场寄销的电视机以审阅办事处的账面记录为准； （2）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； （3）对M公司代管的W材料，采取向M公司函证的方式确认； （4）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。 如果注册会计师王婧和王琳以齐天公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对齐天公司2013年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否恰当，并简要说明理由。

在制定存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括（）。

A. 实地查看盘点现场的时间
B. 观察存货盘点的时间
C. 对已盘点存货实施检查的时间
D. 参与存货实物盘点的时间