审计项目组负责人注册会计师A在对甲公司及其环境了解过程中，发现以下事项： （1）甲公司所处的生物制药行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于2％，但甲公司董事会仍要求管理层将2016年度主营业务收入增长率确定为15％。 （2）甲公司下属的6家子公司有五家已经按照业绩考核要求实现销售收入增长的预期。集团总部管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 （3）在以前年度审计中，其他事务所没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2016年度审计中，注册会计师A未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 （4）在对日常会计核算的会计分录和合并财务报表其他调整分录进行测试时，注册会计师A发现甲公司有通过关联方夸大当年营业收入的舞弊事实，而且是高管层凌驾于内部控制之上的舞弊。 简要说明注册会计师A针对高管层凌驾于内部控制之上的舞弊的审计程序。

2015年1月5日，ABC会计师事务所首次接受甲公司委托对其2014年财务报表进行审计。在对舞弊和法律法规的审计过程中，遇到下列事项： （1）经了解，甲公司及其环境较2013年未发生重大变化，注册会计师拟信赖前任注册会计师对管理层诚信、治理层的评价。 （2）经风险评估认定甲公司管理层凌驾于控制之上的风险较低，因此不拟计划在2014年财务报表审计中针对管理层凌驾于控制之上的风险实施会计分录测试。 （3）在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，来评价甲公司哪些类型的收入、收入交易或认定会导致舞弊风险。 （4）在审计的过程中，注册会计师识别出甲公司的涉密信息存在舞弊，注册会计师应当考虑与管理层或治理层进行沟通，但不涉及向被审计单位以外的机构报告。 （5）在审计的过程中，注册会计师发现甲公司违反了税收方面的法律法规，影响重大，且甲公司执意不接受注册会计师的意见，注册会计师考虑在审计报告中增加其他事项段对甲公司违反法律法规的情况进行说明。 针对上述事项（1）至（5），逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

下列风险因素中，表明存在与编制虚假财务报告导致的错报相关的动机或压力的是（）。

A. 过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势
B. 从事重大、异常或高度复杂的交易
C. 经营亏损使被审计单位可能破产
D. 接触现金的管理层负有个人债务

如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的程序有（）。

A. 了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境
B. 评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响
C. 就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通
D. 评价被审计单位书面声明的可靠性

下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是（）。

A. 关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性
B. 如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险
C. 如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性存在舞弊风险的可能性较大
D. 对于以盈利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在的舞弊风险

下列与舞弊相关的说法中，不正确的是（）。

A. 管理层有责任建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以防范和遏制舞弊的产生
B. 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录
C. 在报表报出后发现了财务报表中存在的串通舞弊，说明注册会计师计划和执行的审计工作存在缺陷，注册会计师有责任承担后果
D. 注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

下列关于特别风险的表述中，不正确的是（）。

A. 针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据
B. 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
C. 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关
D. 对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效

针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列应对措施中，错误的是（）。

A. 测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整
B. 追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设
C. 对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
D. 在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（）。

A. 向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况
B. 获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明
C. 对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试
D. 阅读董事会和管理层的会议纪要

下列情形中，不属于财务报表舞弊风险因素的动机或压力风险因素的是（）。

A. 在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营
B. 被审计单位客户需求大幅下降，所在行业经营失败的情况增多
C. 经营活动产生的现金流量经常出现负数
D. 难以应对技术变革、产品过时、利率调整等因素的急剧变化