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检查被审计单位与客户之间的往来邮件，可以作为对回函应收账款项目的替代程序之一。
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收入的完整性认定直接影响应收账款的存在认定。
结合对应收账款实施的函证程序，可以选择主要客户函证本期销售额。
坏账准备的计提与否，既影响应收账款的准确性、计价与分摊，又影响存在性。
A注册会计师在对甲公司财报审计时，选取4个应收账款明细账户，对截至2008年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：资料一：（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。 （2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。资料二：函证事项客户编号客户名称甲公司账面金额（原币万元）回函金额（原币万元）差异金额（原币万元）回函方式（1）D1A公司人民币761650002616原件审计说明：（1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在2008年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2009年1月4日实际收到该笔款项，并记入2009年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序函证事项客户编号客户名称甲公司账面金额（原币万元）回函金额（原币万元）差异金额（原币万元）（2）D2B公司人民币905460543000审计说明：（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2008年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于2009年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序函证事项客户编号客户名称甲公司账面金额（原币万元）回函金额（原币万元）差异金额（原币万元）回函方式（3）D3C公司人民币761876180传真件审计说明：（3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。函证事项客户编号客户名称甲公司账面金额（原币万元）回函金额（原币万元）差异金额（原币万元）（4）E1E公司美元1448未回函不适用审计说明：（4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：针对资料二中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议
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