注册会计师(CPA) - 会计 - 查题吧

问答题

AS公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税税率 33%，2004年的财务会计报告于2005年4月30日经批准对外报出。2004年所得税汇算清缴于2005年4月30日完成。2004年前该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，假定税法规定可按应收账款余额5‰计提坏账准备在税前扣除；违约金和诉讼实际发生时允许税前扣除。<br>(1)AS公司2004年1至11月份的利润表如下：<br>(2)AS公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：<br>①12月1日，AS公司向B公司销售产品100台，销售价格为每台10万元，成本为每台8万元。AS公司于当日发货100台，同时收到B公司支付的部分货款1000万元。12月28日，AS公司因该产品的包装质量问题同意给予B公司每台1万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。<br>②12月1日，AS公司与C公司签订一份大型设备的销售合同。合同主要条款如下：AS公司向C公司销售大型设备并负责安装，合同总价款为2340万元(含增值税税额)；C公司在AS公司交付设备时支付合同总价款的60%，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。AS公司于12月5日将该设备运抵C公司，C公司于当日支付货款。AS公司发出的设备的实际成本为1500万元，预计安装费用为80万元。<br>安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用60万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。<br>③12月1日，为一项已经签订修理合同的劳务支付修理费用90万元。该合同为AS公司 2004年4月1日接受一项修理合同，期限2年，合同收入为300万元(含增值税)，分三年等额支付。估计总成本为180万元，2004年已支付70万元，估计2006年将发生成本20万元。2004年已确认收入112.5万元，已结转成本67.5万元。采用对已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法。<br>④12月31日，经独立的软件技术人员测量，AS公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“劳务成本”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。<br>⑤12月3日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款产品时回收的旧款产品，每台旧款产品的收购价格为0.02万元。商品已经发出。<br>12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款产品200台，同时收到货款113万元(已扣减旧款产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。<br>⑥12月29日，AS公司销售产品1000台，价款为每台5.52万元，货款已全部收存银行。成本为每台4.2万元。<br>⑦12月29日，AS公司采用账龄分析法计提坏账，2004年新增加应收账款1000万元，计提坏账准备为150万元。<br>(3)2005年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：<br>①2004年1月，AS公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为债务法。将该方法运用于2004年及以后年度发生的经济业务。<br>2005年1月发现在2003年只发生一项纳税调整事项，即公司于2003年年末计提的存货跌价准备500万元。该减值准备金额至2004年12月31日未发生变动。<br>②2005年1月18日发现一项重大差错。2004年1月18日购入一项无形资产，入账价值为300万元，预计使用年限为5年，2004年度对此项无形资产未进行摊销。<br>③2005年2月10日发现一项重大差错。2004年8月，甲公司与广告公司签订广告代理合同，委托该公司承办其产品广告业务。广告代理合同约定：广播电视广告费用1350万元，播放时间为2004年10月～2004年11月。AS公司于2004年9月支付上述费用计 1350万元，考虑到广告的受益期间难以准确界定，将广告费计入长期待摊费用，在自 2004年10月起的4年内平均摊入营业费用。假定广告费用均可税前扣除。<br>④AS公司于2005年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计AS公司可收回应收账款的40%。该业务为AS公司2004年3月销售给A企业的产品，价款为135万元(含增值税额)并于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，到2004年12月31日仍未付款。AS公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。假定税务部门尚未批准税前扣除。<br>⑤AS公司2005年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为AS公司2004年11月1日销售给B公司的产品，价款100万元，产品成本80万元，消费税税率10%，2004年12月31日仍未收到货款，年末按5%计提了坏账准备。<br>⑥AS公司2005年3月15日收到C公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为AS公司2004年11月10日销售给C公司的产品，价款200万元，增值税率17%，产品成本160万元，2004年12月31日仍未收到货款，年末按10%计提了坏账准备。<br>⑦2005年2月7日，经法庭二审判决，AS公司需要赔偿C公司违约金87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。假定已经税务部门批准允许税前扣除。<br>该事项为AS公司与C公司签订供销合同，合同规定AS公司在2004年9月供应给C公司一批货物，由于AS公司未能按照合同发货，致使C公司发生重大经济损失。C公司通过法律要求AS公司赔偿违约金等经济损失150万元，该诉讼案在10月31日经法庭一审判决，AS公司需要赔偿C公司违约金87万元，支付诉讼费用3万元。AS公司不服继续上诉。AS公司2004年10月31日确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。<br>⑧2005年3月15日AS公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给 AS公司，价款为10000万元。<br>(4)2005年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：按照2004年净利润(调整后的)的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金；分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。<br>要求：<br>(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。<br>(2)对资料(3)中资产负债表日后事项发生的交易和事项进行会计处理。<br>(3)计算应交所得税、递延税款和所得税费用。<br>(4)编制计提盈余公积的会计分录<br>(5)编制2004年度利润表。

问答题

甲公司2004年12月15日销售一批商品给丙企业，开出的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额34万元，款项尚未收到。双方约定2005年4月1日付款，2004年12月25日与中国工商银行约定：甲公司将应收丙公司的应收账款出售给中国工商银行，价款100万元；在应收丙公司的账款到期时，丙公司如果不能按期偿还，中国工商银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回价税合计金额为120万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年3月15日收到丙公司退回商品，价税合计117万元，对应成本为80万元。甲公司按3.9%计提了坏账准备4.68万元。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5%。的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除其他应收款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，2005年2月15日完成了2004年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。甲公司2004年财务会计报告在2005年3月31日经批准报出。<br>要求：(1)做出债权出售及销售退回的相关会计处理；<br>(2)若2005年甲公司实现的税前会计利润200万元，除本题所述情况处无其他特殊纳税调整事项，做出2005年的所得税的相关会计处理；<br>(3)根据上述资料调整2004年的现金流量表的附表。

问答题

甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日发行面值总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的发行价格为40300万元，期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值l元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入90万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入60万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。<br>发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的叮转换公司债券的25%。2001年4月1日，该可转换公司债券持有人乙公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换807万股，并于当日办妥相关手续，且对甲公司无重大影响。<br>甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。甲公司和乙公司对该可转换公司债券的溢折价均采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。<br>[要求]<br>(1) 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。<br>(2) 编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。<br>(3) 编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。<br>(4) 编制乙公司2000年1月1日购入可转换公司债券时的会计分录。<br>(5) 编制乙公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。<br>(6) 编制乙公司2001年4月1日债权转股权的会计分录。

问答题

根据资料(2)中的会计估计变更，计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。

问答题

顺昌公司为国有企业，专业生产台式计算机。2004年度及以前执行《工业企业会计制度》，年末除对应收账款采用按年末余额的5‰计提坏账准备外，其他资产均不计提减值准备。该企业2004年前所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。该企业2004年12月31日对资产进行清查核实前的资产负债表(简表)有关数据如下：<br>顺昌公司申请从2005年1月1日起由原执行《工业企业会计制度》改为执行《企业会计制度》。顺昌公司董事会做了如下会计政策变更：<br>(1)将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；<br>(2)为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定，顺昌公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：①对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；②对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。顺昌公司有关资产的情况如下：<br>(1)2004年末，存货总成本为7000万元，其中，完工计算机的总成本为6000万元，库存原材料总成本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.6万元，共10000台，其中 8000台订有不可撤销的销售合同。2004年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余计算机每台销售价格为0.5万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.1万元。由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，顺昌公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，顺昌公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1200万元，有关销售费用和税金总额为 100万元。<br>(2)2004年末资产负债表中的5000万元长期股权投资，系顺昌公司2001年7月购入的对乙公司的股权投资。顺昌公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2004年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为4000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900万元。<br>(3)由于市场需求的变化，顺昌公司计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2001年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2004年末预计的可收回金额为590万元。<br>(4)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为600万元，预计未来现金流量现值为500万元。<br>(5)除上述资产外，其他资产没有发生减值。<br>2005年1月30日，国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失，并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。<br>假定：①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动；②不考虑所得税因素的影响。假定除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。<br>要求：<br>(1)判断顺昌公司各项资产是否发生了减值。如发生减值，按《企业会计制度》计算应确认的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值；<br>(2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额；<br>(3)按核实批准后的资产价值，调整2005年顺昌公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。<br>资产负债表(简表)

问答题

(本小题12分)甲公司为上市公司，系增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%，以下事项中销售价格均不含增值税。2013年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并进行了如下会计处理： (1)2013年1月1日，与乙公司签订了－份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2013年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款20000万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段－经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2013年12月31甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为17000万元；2014年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2000万元；2014年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费1000万元。合同执行后，截止2013年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为12000万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2013年财务报表中经库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。 (2)2013年12月31日，与丙公司签订了－份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售8设备1套，价款为3000万元，分6次于3年内等额收取(每半年末收款－次)。 B设备生产成本为2600万元，在现销方式下，该设备的销售价格为2800万元。2013年 12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在2013年财务报表中未确认收入和结转成本。 (3)8月1日，与丁公司签订了－份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为8000万元。 9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为4000万元，售价为6000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2013年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2013年财务报表中就C设备销售确认了营业收入6000万元，同时结转营业成本4000万元。 (4)9月1日，与戊公司签订了－份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期12个月。截止2013年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本180万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在2013年财务报表中将发生的安装工程成本180万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。 (5)2013年12月31日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购人甲公司100件某产品，每件销售价格为45万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为36万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2014年3月31日按每件54万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额4500万元确认为2013年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。 (6)2013年10月1日甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造－台大型设备，不含税合同收入2000万元，2个月交货。2013年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了2340万元款项，该大型设备成本为1500万元。由于K公司的原因．该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品成本。 (7)2013年12月25日，甲公司与w公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向W公司销售市场价格为2100万元、成本为1600万元的设备－套。作为与该设备销售合同相关的－揽子合同的－部分，甲公司同时还与w公司签订设备维护合同，约定甲公司将在未来5年内为w公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。假定不考虑货币时间价值。甲公司确认收入2000万元，结转已售商品成本1600万元。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由：如不正确，说明正确的会计处理原则。

问答题

甲公司在2012年12月31日进行报表审核时发现以下问题： (1)自行建造的办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司尚未办理竣工决算手续，没有将其结转至固定资产。2012年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元，与预算造价相同。2012年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2012年7月至12月期间发生的利息50万元，应计人管理费用的支出140万元。至2012年12月31日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。 (2)2012年10月30日与乙公司签订一项销售合同，将一组不需用生产设备转让给乙公司。合同约定转让价格为550万元，乙公司应于2013年1月10日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该生产设备于2009年10月达到预定可使用状态并投入使用，成本为920万元，预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，2012年度甲公司对该设备全年计提折旧，共计90万元，没有其他会计处理。 (3)2012年5月1日以账面价值为1500万元对丙公司的长期股权投资交换丁公司原股东持有的丁公司40%股权，对丁公司有重大影响。合同约定丁公司40%股权的公允价值为1600万元，丁公司当日可辨认净资产公允价值为4200万元，账面价值为3900万元，差额由100箱M产品导致，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2012年5月至12月，丁公司发生净亏损为250万元，甲公司取得投资时丁公司持有的100箱M 产品中至2012年年末已出售60箱。甲公司没有进行相应的会计处理，仅将原账面价值为1500万元投资对象明细由丙公司改成丁公司。 (4)2012年11月20日与戊公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收戊公司货款1000万元转为对戊公司股权的10%出资并于11月30日完成股权登记等相关手续。甲公司对该应收款项已提坏账准备200万元。11月30日戊公司10%股权的公允价值为900万元。戊公司可辨认净资产公允价值为8700万元(含甲公司债权转增资本时增加的价值)。甲公司冲减应收账款1000万元和坏账准备200万元后，以其差额800万元作为该项长期股权投资的初始确认金额并采用成本法核算，该投资对戊公司没有重大影响。 (5)2012年12月1日，甲公司采用分期收款方式向己公司销售N产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出N产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税税额)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2013年12月1 日。甲公司N产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591．25万元。甲公司确认了5000万元销售收入、850万元增值税销项税额和3750万元长期应收款，并结转了4000万元营业成本。(假设甲公司未实现融资收益摊销的实际利率为6%) (6)2012年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是2010年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10000份股票期权，规定服务满三年和达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截止2011年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值1 1元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的损益和资本公积，截止到2012年12月20日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职，取消该股份支付后，甲公司会计处理是同时减少了520万元的应付职工薪酬和银行存款。 (7)除上述业务外，甲公司本期因增持对子公司A的股权增加资本公积1200万元；因收购B子公司少数股权冲减资本公积200万元；因当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升400万元计人资本公积；因自用办公楼转为投资性房地产转换日公允价值大于账面价值260万元计人资本公积，甲公司将上述资本公积合计数1660万元计入2012年度利润表“其他综合收益”项目。要求：根据以上业务逐项说明甲公司会计处理是否正确，并简述理由；其中业务(1)至(6)项如不正确作出差错更正的会计处理。

问答题

编制长江公司在购买日的会计分录。

问答题

(本小题12分)甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计200万股，系2011年1月5日以每股10元的价格购入，支付价款2000万元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股8元。甲公司估计该股票价格下降属于暂时性下跌。 2012年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。 (2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2012年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，该项厂房于2010年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为17000万元。 2012年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计人当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用寿命为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2010年12月31日为17000万元；2011年12月31日为16000万元；2012年12月31日为15000万元。 (3)2012年1月1日，甲公司按面值购入丙公司于当日发行的分期付息、到期还本债券20万张，支付价款2000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2012年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以转让(假定转让前已经计提并收到当年利息)，收到款项1010万元，将剩余债券重分类为可供出售金融资产，并按剩余债券的公允价值作为可供出售金融资产的人账价值。重分类日剩余债券的公允价值为1010万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。 (4)2012年10月1日，甲公司购入丁上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，共400万股，实际支付价款1600万元，另支付相关税费2万元，该股份的限售期为12个月(2012年10月1日至2013年9月30日)。除规定具有限售期的股份外，丁上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对丁上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司没有将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益金融资产的意图，将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。2012年12月31日丁上市公司股票每股市价为5元。假定甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑所得税及其他因素，差错更正按当期差错处理。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司2012年1月1日将持有乙公司股票重分类的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。 (2)根据资料(2)，判断甲公司2012年1月1日变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。 (3)根据资料(3)，判断甲公司2012年12月31日将剩余的丙公司债券划分为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。 (4)根据资料(4)，判断甲公司对丁上市公司股票的分类是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正差错的会计分录。

问答题

山羊股份有限公司为－般工业企业，适用的所得税税率为25％，按照资产负债表债务法进行所得税核算，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。该公司在2015年度发生或发现如下事项。 (1)山羊公司存在－台于2012年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。 (2)山羊公司有－项以交易为目的的债券，在2014年以及之前－直作为短期投资核算，采用成本与市价孰低法进行期末计量，2015年1月1日将其作为交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量。根据山羊公司账簿中资料记载，该项投资自2012年3月1日购入，其初始投资成本为30万元，其在2012年末、20013年末、2014年末的公允价值分别为32万元、34万元和38万元。 (3)山羊公司2014年1月1日以2000万元取得乙公司30％股权，对其具有重大影响。2015年末乙公司控股股东丁公司无偿替乙公司偿付了－项到期的长期借款4000万元。山羊公司对此未作处理。 (4)山羊公司于2015年5月25日发现，2014年支付3000万元对价取得了丁公司80％的股权，实现了非同－控制下的企业合并。2014年丁公司实现净利润500万元，山羊公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假定山羊公司、丁公司均属于居民企业，税法规定，居民企业之间的股息红利免税。要求： (1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错。 (2)上述事项中属于会计估计变更的，请计算该项变更对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，请计算对当年期初留存收益的影响金额并编制会计政策变更相关的会计分录；属于前期差错更正的，请写出相关的调整分录。(计算结果不为整数的，保留两位小数)

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