x公司系光伏行业的上市公司，其主营业务为生产和销售与太阳能相关的产品。u会计师事务所的A注册会计师负责审计x公司20×2年度财务报表。 M国曾是x公司产品的主要市场之一。20×2年初，M国根据其针对我国光伏行业进行的为期两年的反倾销、反补贴(以下简称“双反”)调查结果，将对从我国进口的光伏产品的关税提高了251％，导致我国光伏行业退出了M国市场。与此同时，欧盟效仿M国，宣布自20×2年起展开对我国光伏行业的“双反”调查。 资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)多年以来，x公司一直将月度赊销上限控制在年度营业收入10％的水平上。退出M国市场后，为扩大销售，x公司自20 X2年下半年起将该上限提高到30％。 (2)由于生产成本大幅上升，x公司于20×2年初相应提高了光伏产品的售价，使消费者收回其购买光伏产品的成本的时间由5年增加到l0年，导致产品严重滞销。 (3)为应对产品严重滞销的局面，x公司于20 X2年10月起延长了向国内新、老客户提供售后服务的期限，并推出了缺陷召回制度。 (4)因滞销，x公司20 X2年下半年流动资金严重短缺。x公司不得不依赖银行借款维持最低限度的生产经营活动。 (5)20×2年10月，由于受到大多数欧盟光伏企业的反对，欧盟中止了针对我国光伏产品的“双反”调查。x公司决定修复部分因长期闲置而受到毁损的专用设备，以恢复正常的生产规模。 (6)20×2年12月，政府出台了一系列扶植太阳能、风能等新型能源企业的优惠政策，股票市场光伏板块的股价上涨了10％。 (7)受新能源优惠政策的影响，光伏行业出现了快速扩张。x公司的主要竞争对手尚德公司因难以适应快速扩张的资金需求和管理水平，已宣告破产。 (8)20×2年，受M国大幅提高从我国进口的光伏产品关税的影响，加之欧洲市场疲软，我国光伏行业的总体销售额比上年普遍下降了10％。 (9)因没有完成20×2年度销售任务，x公司销售人员多年来首次没有领取年终奖。根据公司规定，包括总经理在内的全体高级管理人员的工资自动降低50％。 资料二： x公司20×2年度未审财务数据及20 X 1年对应数据摘录如下(金额单位：万元)。 (1)
专用设备 20×2年度
20×1年度
营业收入
64690
64760
营业成本
61455
61435
销售费用
3084
3090
管理费用
2100
1998
财务费用
750
750
投资收益
O
0
(2)
应收账款 20×2年12月31日余额
20×1年12月31日余额
账面余额
19400
3370
减：坏账准备
1940
35
账面价值
17460
3335
(3)
存货 20×2年12月31日余额
20×1年12月31日余额
账面余额
17480
10280
减：跌价准备
1100
800
账面价值
16180
9480
(4)
专用设备 20×2年末余额
20×2年度增加额
20×2年度减少额
20 x l年末余额
账面余额
23970
0
430
24400
减：累计折旧
12150
2430
40
9760
减：减值准备
600
300
500
800
账面价值
11220
2730
110
13840
资料三： A注册会计师在审计作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)现场监督x公司对20 X2年末存货的盘点，并在适当抽盘的基础上从存货汇总表追查到存货实物； (2)依据银行询证函回函，选择大额银行借款计算累计利息支出，追查到财务费用明细账； (3)从应收账款明细表中选择20 X2年下半年发生的销售业务，以积极的方式向债务人函证应收账款； (4)从管理费用明细账选取记录，检查相关原始凭证是否齐全、是否合法、有效； (5)实地观察x公司的主要生产设备，编制主要生产设备明细表，追查到固定资产明细分类账； (6)计算20 X 2年度销售费用和管理纲用占营业收入的比例，并与20×1年度的比例进行比较。 资料四： x公司应收账款、预收账款、应付账款和预付账款明细表余额如下(金额单位：万元)：
科目 明细表余额合计
审计说明
应收账款
19320
(1)
预收账款
315
(2)
应付账款
808
(3)
预付账款
150
(4)
审计说明： (1)应收账款明细表包括150个客户，其中借方账户149个，借方余额合计l9360万元；贷方账户1个，余额40万元，系客户A公司20×2年8月份偿还以前年度货款时支付的用于购买x公司特制产品的货款。x公司采用账龄分析法计提坏账准备。计提坏账准备的比例如下：账龄1年以下、1年～2年、2年一3年、3年以上计提坏账准备的比例(％)为5、10、15、20。 审计结论：建议x公司调整财务报表。凋整分录为： 借：应收账款——A公司40 贷：预收款项——A公司40 (2)预收账款明细表包括5个客户，其中借方账户l个，余额20万元，系x公司于20×2年12月向客户8公司发出产品时应8公司的急需多发产品所致；贷方账户4个，贷方余额合计335万元。 审计结论：不存在审计差异，无须提出审计处理建议。 (3)应付账款明细表包括4个供应商。其中借方账户1个，借方余额l50万元，系x公司于20×2年12月向供应商c公司支付的原材料采购款；贷方账户3个，贷方余额合计958万元。审计结论：建议 x公司调整财务报表，调整分录为： 借：预付款项——c公司l50 贷：应付账款——c公司l50 在此基础上，进一步建议X公司调整相关的会计科目。 (4)预付账款明细表包括2个客户，其中借方账户l个，余额200万元；贷方账户1个，余额50万元，系x公司于20×1年12月向供应商D公司采购原材料时，D公司为完成当年销售任务而向x公司多发的产品。作为优惠条件，D公司允许x公司20×3年还款。 审计结论：不存在审计差异，无须提出审计处理建议。
资料五： 20×3年3月10日，A注册会计师向x公司提交了账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表等审计建议。x公司选择性地接受了部分审计建议，并于20×3年3月15日签发了20×2年度财务报表。财务报表中列示的资产总额、利润总额分别为82500万元和60万元。 要求： (1)针对资料(1)至(9)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益和资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。 (2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入相应表格内。 (3)针对资料四中所述事项，不考虑其他情况，逐一指出注册会计师形成的审计结论是否存在不当之处。如存在不当之处，请代A注册会计师提出正确的审计结论或对A注册会计师的审计结论进行必要的更正或补充。如认为需要建议x公司调整财务报表，请直接列示相关的调整分录。 (4)针对资料五，结合资料二(1)，不考虑其他情况，请代为确定审计意见类型，简要说明理由，并代为编写审计报告的意见段。